מיסוי פדרלי בארה"ב

כללי – מקור המס- מסגרת חקיקתית

· לצד החוק יש שורת תקנות ארוכה (Treasury Regulations). בנוסף נוהג מס הכנסה לפרסם כל מיני צורות של חוו"ד -
Revenue Rulings, Private Letter Rulings, Notices, Announcements, Revenue Procedures

· ארה"ב היא שיטת משפט של “Common Law” – מערכת בתי המשפט מקבילה. מערכת רגילה ומערכת של בתי משפט מיוחדים למסים לבחירת הנישום.

· השיטה שואפת לוודאות ומכאן מערכת התקנות הסבוכה. יש בשיטת המס מספר דוקטרינות כלליות (כגון עסקה מלאכותית וכיוב') אך לרוב המחוקק מנסה למנוע תוצאות לא רצויות ע"י חקיקה או תיקון תקנות. יחד עם זאת שיטת המס נוטה לבחון (גם בבתי המשפט) את התוצאות הכלכליות המהותיות של העסקה.

· במקביל למערכת הפדרלית יש מדינות רבות שמטילות מס הכנסה משלהן, המערכות אינן זהות לפדרלית או אחת לשניה. יש גם מספר ערים המטילות מס הכנסה על המתגורר או עובד בתחומן.

· ברוב המדינות בארה"ב אין מע"מ, אך מוטל מס מכירה.

כללי – שיעורי מס ובסיס המס

שיעורי מס

· שיעורי מס – הכנסה רגילה עד 38.6% (השיעורים צפויים לרדת בשנים הקרובות) 35% על חברות.
מס רווחי הון – עד 20% ליחידים (במקרים מיוחדים 18%).
מס עיזבון בשיעור של 55% (השיעור אמור לרדת בשנים הקרובות…אולי)

בסיס המס

· Everything is taxable unless Congress otherwise said, nothing is deductible unless Congress otherwise permitted.

· בסיס מס רחב הרבה יותר מבסיס המס הישראלי, דגש רב בשנים האחרונות על עיתוי ההכנסות וההוצאות (הוון מול הוצאה).

· תושבים ואזרחים (גם אם אינם תושבים), חייבים במס בארה"ב על הכנסותיהם העולמיות.

· לאחר חישוב חבות המס הרגילה יש לחשב את חבות המס גם לפי AMT, ומשלמים מס לפי הגבוה. בסיס המס של ה - AMT רחב יותר.

· חובת הגשת דוחו"ת מס כללית. מערכת סבוכה של דווח מאת המשלם המוצלבת עם דוחו"ת המקבל. ראה תופעת ה QI בבנקים זרים.

מיסוי פעילות אמריקאית בחו"ל

· נישום אמריקאי חייב במס על הכנסתו העולמית, כולל הכנסתו ממקורות זרים.

· הנישום מקבל זיכוי ממס (או ניכוי, לבחירתו), לפי שיטת זיכוי מסובכת הכוללת 9 סלי הכנסה.

· השיטה האמריקאית כוללת שורה ארוכה של סעיפים הבאים למנוע דחיית מס ע"י השקעה דרך חברות זרות שבעצמן אינן חייבות במס בארה"ב – CFC הם העיקריים שבהם.

מיסוי פעילות זרים בארה"ב

· מי שאינם אזרחי או תושבי ארה"ב אינם חייבים במס בארה"ב אלא בשני במקרים – FDAP ו – ETB.

· FDAP - הכוונה להכנסות פאסיביות ממקורות אמריקאים – דיבידנד ריבית תמלוגים וכיוב'. מיסוי הוא בצורה של ניכוי במקור בשיעור של 30%.

· ETB – הכוונה למי שעושה עסקים בארה"ב. אדם כזה יהיה חייב גם במס סניף על ECI.

· רווח הון – באופן עקרוני זר אינו חייב במס רווחי הון בארה"ב על מכירת נכסים אמריקאים בשני סייגים – ההכנסה היא הכנסה עסקית או שנכס הנמכר הוא זכות במקרקעין.

מיסוי מיזוגים ורכישות

· ב – 1916 נחקק פרק המיזוגים והרכישות בחוק האמריקאי. מאז הוא עבר שינויים רבים. כיום הוא נמצא בסעיף 368 לקוד האמריקאי. בנוסף סעיף 351 מאפשר העברות לחברות בשליטת המעבירים, סעיף 721 מאפשר בצורה דומה העברה לשותפויות וסעיף 355 מטפל בסוגיית הפיצולים.

· "Tax Free Transaction" היא למעשה עסקה בדחיית מס עד ליום "המימוש". סעיף 368 מכיל 7 מבנים של מיזוג ורכישות אשר יכולים להתבצע בדחיית מס.

· המבנים החשובים והשמישים ביותר במיזוגים ורכישות הם - "A, B, C Reorganizations".

· בנוסף יש סעיפים המאפשרים מיזוג באמצעות חברות בנות. ככלל הרציונל הוא לתת מקסימום גמישות עסקית, תוך שמירת פוטנציאל המס האמריקאי.

מיסוי שותפויות LLCו – Check the Box

· כללי מיסוי השותפויות בארה"ב גמישים ומסובכים הרבה יותר מהשיטה בארץ, ומערבים התייחסות לשותפות כאישיות משפטית, וכגוף שקוף.
· בשנים האחרונות התחילו המדינות בחקיקת חוקי LLC (Limited Liability Company).
· עם הופעת ה – LLC נאלצו שלטונות מס ההכנסה האמריקאי להגמיש במידה רבה את כללי סווג האישיות המשפטית, הכללים החדשים נקראים CHECK THE BOX ובעקרון מאפשרים לנישום, בכפוף לחריגים רבים, לבחור את סוג האישיות המשפטית לצרכי מס.