התחולה הבינלאומית של חוק מע"מ

תחולת חוק מע"מ
1.1 בסיס המס- המע"מ מוטל על בסיס צריכה – Consumption tax, להבדיל ממס המוטל על בסיס ההכנסה .

1.2 סעיף 2 לחוק - מע"מ יוטל על "עסקה" בישראל +יבוא לישראל = סה"כ התצרוכת בישראל לא משנה מהו מקורה.

1.3 עקרון בחינת מדינת היעד (להבדיל ממדינת המקור)- הטלת מע"מ על יבוא לישראל הואיל והוא נצרך בישראל, מע"מ אפס בעסקאות יצוא מישראל (סעיף 30) .

2. רכיבי בסיס המס

2.1 חיוב במס בקשר לעסקה בישראל- הגדרת "עסקה" שבסעיף 1 : מכירת נכס או מתן שירות: הגדרת שירות – הגדרה שיורית ל"מכר", הגדרת מכר;

2.2 יבוא לישראל – מהו יבוא? העדר הגדרה. עיתוי החיוב.

3. תחולה טריטוריאלית של חוק מע"מ

3.1 עסקת מכר של נכס- לפי מבחן מקום העסקה- כאשר הנכס נמצא היה בישראל בעת מסירתו לקונה או בעסקת יצוא של נכס שהיה בישראל (סעיף 14 לחוק).

3.2 מתן שירותים בישראל-
א. מתן שירות על ידי מי שעסקו בישראל (בין תושב ישראל ובין תושב חוץ) – סע' 15(א)(1) לחוק;
ב. השירות ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל - סע' 15(א)(3) לחוק.

3.3 יבוא טובין (כולל נכסים בלתי מוחשיים )לישראל (סע' 2 לחוק).

3.4 קיום פעילות בישראל- לגבי מלכ"רים ומוסדות כספיים - פעילות אשר התקיימה בפועל, כולה או מרביתה, בישראל (סעיף 15(ב)(1) לחוק), פעילות אשר התקיימה בישראל אפילו אם מרבית פעילות אותו גוף מנוהלת מחוץ לישראל (סעיף 15(ב)(3) לחוק).

4. תחולה מחמת הזיקה הפרסונאלית של חוק מע"מ
4.1 עסקת מכר של נכס בלתי מוחשי- כאשר המוכר הינו תושב ישראל (סע' 14 לחוק).

4.2 עסקת מתן שירות- מקבל השירות הינו תושב ישראל, או שותפות שרוב שותפיה הינם תושבי ישראל, חברה תושבת ישראל כהגדרתה בפקודת מס הכנסה (סע' 15(א)(2) לחוק.

4.3 תחולת החוק באזור - החוק חל על עסקאות המבצע תושב או אזרח ישראל באזור. קביעה כי פעולות מסוימות של מכירת נכסים ומתן שירותים לא יראו אותם כפעולות הכרוכות ביצוא ויבוא לישראל (סעיף 1א לחוק).

4.4 מהו "תושב ישראל" – הגדרות לצרכים מסוימים, סע' 1א, סע' 15(א)(2) לחוק , אך העדר הגדרה כללית.

5. מיהו החייב
5.1 כלל היסוד – סע' 16: במכר – המוכר, במתן שירות – נותן השירות, ביבוא – בעל הטובין.

5.2 החריג – סמכות לקביעת חריגים בסעיף 21 – תקנה 6ד. –

" נעשתה עסקה בישראל, והמוכר או נותן השירות הוא תושב חוץ, תחול חובת תשלום המס על הקונה, זולת אם ברשותו של הקונה חשבונית בשל העיסקה; ... ."

הסיכון – מוסדות כספיים, יבוא שירותים לצורך פעילויות שאינן חבות מע"מ.

6. קביעת שיעור מס אפס ופטור לעסקאות יצוא

6.1 המטרה- יישום עקרון היעד.

6.2 הטלת מס בשיעור אפס על עסקאות שונות (סעיף 30 (א) לחוק):

יצוא טובין (סק' 1-4)
יצוא שירותים(סק' 5, סק' 7, תקנה 12א לתקנות מע"מ) – מגמות הפסיקה והחקיקה לגבי סעיף 30 (א) (5) – פ"ד קסוטו.
עסקאות בתחום ההובלה הבינלאומית (סק' 6, ס' 9-12)
עסקאות עם תיירים תושבי חוץ (סק' 8, סק' 9, תקנה 12ב לתקנות))
עסקאות מסוימות (ס' 13-17